Contabilidad Empresarial
Generalidades
del Balance General
Pasivo + Capital =
Activo
Activo – pasivo =
Capital
Balance
general
El balance general comprende el análisis de
las propiedades de una empresa y
la proporción en que intervienen los acreedores y los accionistas o dueños de
tal propiedad,
expresados en términos monetarios. Por lo tanto, es un estado que muestra la
situación financiera y la denominación más adecuada es estado de la situación financiera.
Formas de presentación
Las formas de presentación
del balance general son:
·
a) En forma de cuenta.-
es la presentación más usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo
y el capital al
lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más capital.
·
b) En forma de cuenta a
la inversa. - Conserva la misma fórmula, pero invertida; es decir, capital más
pasivo es igual a activo. El estado muestra
en el lado izquierdo y en primer término al capital y en segundo término al
pasivo; a la derecha los activos principiando
por los no circulantes y terminado con los circulantes.
·
c) En forma de reporte.
- Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el activo,
posteriormente el pasivo y por último el capital, es decir activo menos pasivo
igual a capital.
En función a
su grado de análisis, el balance puede clasificarse en analítico y condensado.
En términos generales, se puede decir que en la forma analítica se detallan las
partidas que forman ciertos grupos, en
el balance condensado se indican los conceptos en grupos generales, por
ejemplo, la inversión total
en los terrenos, planta o equipo.
Reglas de
presentación
En la presentación de un
balance o de un estado financiero en general, deben proporcionarse
algunos datos y
seguir ciertas normas, que
se denominan reglas generales de presentación y son:
·
II. Título del estado
financiero.
·
VI. Moneda en que se
expresa el estado.
Elementos
del balance
ACTIVO
El activo puede definirse
como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad, así como
cualquier costo o
gasto incurrido con anterioridad a la fecha del balance, que debe ser aplicado
a ingresos futuros.
Existen dos formas de
clasificar el activo: la primera lo clasifica en tres grupos principales:
circulante, fijo y cargos diferidos. El segundo reconoce dos grupos: el activo
circulante y el no circulante.
La base fundamental para
hacer la distinción entre circulante y no circulante es primariamente el
propósito con que se efectúa la inversión, es decir si es permanente o no.
ACTIVOS CIRCULANTES
Los conceptos habituales en
que se clasifica son:
El efectivo mostrado como
circulante debe estar sujeto a libre disposición y sin restricciones. En caso
de que el efectivo o parte de él esté destinado a operaciones diferentes
a las del ciclo financiero a corto plazo, no debe incluirse como circulante.
El enunciado en el balance
debe indicar la forma en que esté hecha la inversión, por ejemplo bonos, acciones,
etc.; debe indicarse también el método de
valorización: al costo, a costo, etc. Para ser presentadas como inversiones
circulantes tienen que estar sujetas a liquidez más o menos inmediata.
Los documentos por cobrar
deben mostrarse en su valor nominal,
deducido por los documentos que se hayan descontado. Dentro de este enunciado
quedan incluidos los títulos de crédito cuyo
beneficiario sea la empresa,
siendo la excepción los cheques, ya
que estos se toman como efectivo.
Los documentos por cobrar
cuyo vencimiento sea más de un año del ciclo normal de operaciones, deben presentarse
fuera del activo circulante. Tratándose de documentos por cobrar a largo plazo,
deberán indicarse los vencimientos y las tasas de interés, en
caso de existir.
Lo dicho acerca de documentos
por cobrar es aplicable a cuentas por
cobrar, estás representan derechos exigibles
provenientes de ventas, serviciosprestados,
préstamos o anticipos otorgados o cualquier otro concepto análogo
no documentado con títulos de crédito. Se recomienda no usar el término deudores diversos en la
presentación de las cuentas por cobrar, este término puede cambiarse por el
enunciado otras cuentas por
cobrar.
Los inventarios representan
inversiones destinadas a la venta o
a la producción para
su venta posterior. Así, por ejemplo productos terminados,
refacciones, materias primas y materiales indirectos
de producción que
se consuman dentro del ciclo normal de operaciones.
El costo puede determinarse
de acuerdo al sistema y
método que cada empresa en particular seleccione tomando en cuenta sus
características. Los sistemas y métodos deben
de ser aplicados en forma consistente a menos que se presenten cambios en las
condiciones originales.
Los inventarios pueden
valuarse conforme a método de costo identificado, costo promedio, primeras
entradas - primeras salidas PEPS, últimas entradas - primeras salidas UEPS y
detallistas. Los inventarios que sean obsoletos, dañados o de lento movimiento deben
valorizarse a su valor de realización.
ACTIVOS NO CIRCULANTES
a) Inversiones.
En este grupo se incluyen las
inversiones no directamente relacionadas con el objeto de la empresa. Dichas
inversiones pueden estar representadas por títulos de crédito o por inversiones
no documentadas con títulos, tales como préstamos, anticipos a largo plazo,
etc.
Generalmente se hacen
inversiones de este tipo con el fin de tener control sobre
otra empresa, facilitar el objeto propio del negocio, especulación o establecer
relaciones mercantiles. Las inversiones efectuadas con propósitos temporales
pero que se determine que no son liquidas o realizables de inmediato, deben de
ser mostradas en este grupo.
Bajo el grupo de activos
fijos tangibles deben presentarse en el balance los bienes tangibles destinados
a la producción y venta de mercancías o servicios propios del giro del negocio,
de los cuales se estime que su tiempo de
uso o consumo sea
prolongado
Con la excepción de los
terrenos, estos activos tienen la característica común de estar sujetos a la
baja paulatina de su valor, a causa de la depreciación. Como regla general estos activos se valorizan a su costo de adquisición
menos su depreciación o agotamiento.
Depreciación y agotamiento. -
El concepto tradicional de la depreciación es la baja de valor que sufre un
bien por el uso, transcurso del tiempo u obsolescencia y tiene como fundamento
la idea de presentar el valor del activo lo más aproximadamente a la realidad.
c) Activos intangibles
Los activos intangibles
de carácter legal
representan el costo de adquisición, ya sea comprado o desarrollado, para tener
derecho al uso o explotación de patentes, marcas, franquicias, procesos industriales,
etc.
El intangible de carácter
económico llamado crédito mercantil, se justifica cuando existen rendimientos
favorables en una empresa en relación con el promedio de su giro, por los
cuales se logra una sobreproductividad en relación con otros negocios de
este tipo.
El valor del crédito
mercantil puede determinarse por el exceso de utilidades o sobre productividad.
Capitalizando ésta a las tasas de interés promedio
en el tipo de empresa que corresponda.
d) Cargos diferidos a largo
plazo.
Aquellos que generalmente
deben ser aplicados a los resultados de varios ejercicios futuros constituyen
los cargos diferidos a largo plazo.
Los gastos cuyo tiempo de
aplicación es conocido, como por ejemplo gastos y descuentos en emisión
de obligaciones, deben ser amortizados durante ese tiempo. Los gastos cuyo lapso es
desconocido, como los gastos de organización,
deben ser amortizados en el tiempo estimado de vida, procurando amortizarlos en
el tiempo más breve posible.
Los cargos diferidos pueden
mostrarse en el balance ya sea por su valor pendiente de amortizar o por su
costo total menos la amortización acumulada.
Pasivo
El pasivo puede definirse
como el grupo de obligaciones jurídicas por las cuales el deudor se obliga con
el acreedor a pagar con bienes, dinero o
servicios. Comprende obligaciones presentes que provengan de operaciones o
transacciones pasadas.
Desde el punto de vista de su
presentación en el balance, el pasivo debe dividirse en circulante ó flotante y
no circulante o consolidado. Lo que los distingue es el tiempo en que deben de
ser cubiertos. Si la liquidación se produce dentro de un año o en el ciclo
normal de operaciones de corto plazo, se considera circulante; si es mayor de
ese plazo, se considera no circulante o consolidado.
Esta clasificación tiene
importancia para apreciar la relación con los activos circulantes p no
circulantes y, por consiguiente, la capacidad de pago de la empresa.
Pasivos
circulantes
Los pasivos circulantes
proceden generalmente de las operaciones de la empresa a corto plazo, tales
como compras de
mercancías, préstamos para cubrirse a corto plazo, gastos e impuestos acumulados
por pagar, etc.
Los conceptos que normalmente
forman este grupo son:
·
Documentos por pagar a
Bancos.
·
Documentos por pagar a otros.
·
Cuentas por pagar a
Proveedores.
·
Cuentas por pagar a otros.
·
Deuda a largo plazo con
vencimiento a un año.
·
Anticipo
de clientes.
·
Compañías
afiliadas,
·
Pasivos
estimados.
Los pasivos estimados están
constituidos por las obligaciones cuya fecha de pago, monto o beneficiarios no
están determinados a la fecha del balance y, por consiguiente, están sujetos a
una estimación.
Pasivo a
largo plazo o consolidado
El Pasivo consolidado ó a
largo plazo se establece por lo general para efectuar inversiones de carácter
permanente. Por esta causa el pago se establece en relación con la capacidad de
generación de fondos que origina la depreciación o amortización del activo
tangible no circulante.
Dentro de este concepto
encontramos hipotecas, emisión de obligaciones, préstamos refaccionarios, de
habilitación o avío y, excepcionalmente, créditosrecibidos
de proveedores.
Pasivo contingente
El pasivo contingente lo
constituyen las obligaciones que están sujetas a la realización de un hecho,
por el cual desaparecerán o se convertirán en pasivos reales, por ejemplo:
juicios, reclamaciones de terceros en relación con los productos que les
vendieron, garantías, avales, costos de planes de pensiones, jubilaciones,
indemnizaciones por separación, etc.
Si el monto de ellos es
considerable, conviene indicarlos en el balance, ya sea como un pasivo o como
una nota a los estados financieros, dependiendo esto de la posibilidad de cuantificación y de la certeza
sobre su realización.
Créditos diferidos
Los créditos diferidos lo
constituyen las partidas acreedoras que deben ser acreditadas a resultados de
ejercicios futuros, y que por tanto se convertirán en obligaciones o
utilidades. Por esta causa, los créditos diferidos se suelen presentar después
del pasivo y antes del capital, como un grupo independiente.
Sin embargo, generalmente los
ingresos diferidos son circulantes porque el servicio se
suministrará en el siguiente periodo contable, solventándose la obligación. En
caso de recibir pagos de varios años con el carácter de anticipos, el ingreso
tiene que distribuirse en varios años y pueden mostrarse en el pasivo a largo
plazo, separándolo de las partidas circulantes de la misma naturaleza.
Capital contable
Al capital contable se le
designa con diferentes términos, como por ejemplo: Capital social y unidades
retenidas, patrimonio de
los accionistas o capital social y déficit.
El término capital contable
designa la diferencia que resulta entre el activo y pasivo de una empresa.
Refleja la inversión de los propietarios en la entidad y consiste generalmente
en sus aportaciones, más (o menos) sus utilidades retenidas o pérdidas
acumuladas, más otros tipos de superávit como pueden ser revaluaciones o donaciones.
El capital contable
representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos patrimoniales de
los accionistas, valuados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El capital contable no representa el valor de
la empresa, sino que muestra el capital social aportado.
El capital contable está
integrado por los siguientes conceptos:
·
Capital
Social.
·
Otras
aportaciones.
·
Utilidades
retenidas:
·
1. Aplicadas
a reservas.
·
2. Pendientes
de aplicar.
·
Revaluaciones
de activo.
·
Aportaciones no reembolsables
hechas por terceros.
·
Utilidad o pérdida del
ejercicio.
Capital social
El capital social es el
conjunto de aportaciones de los socios, considerado en la escritura constitutiva
o en sus reformas.
El capital social puede estar
conformado de la siguiente manera:
·
1. Capital autorizado y
no emitido: lo constituye la diferencia entre el capital de la sociedad autorizado
en escrituras y la cantidad que se ha puesto en suscripción. Desde el punto de
vista de los estados financieros, no es parte integrante del capital pero sí un
elemento informativo.
·
2. Capital emitido no
suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las actas de
asambleas de accionistas y pendiente de suscribir.
·
3. Capital suscrito y no
exhibido: Representa la parte del capital suscrito por los socios o accionistas
del cual se encuentra pendiente de recibir la exhibición correspondiente y
deberá presentarse en el balance disminuyendo el capital suscrito.
·
4. Capital exhibido:
Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido o aportado
efectivamente.
UTILIDADES RETENIDAS
Las utilidades retenidas por
la empresa que no se han capitalizado o distribuido a los accionistas son
conservadas en la empresa y forman parte del capital contable.
Revaluaciones de activos
En los casos en que por
circunstancias justificadas de efectúen revaluaciones de activos para poder corregir
el poder de compra del capital original aportado, esto deberá formar parte del
haber social. El superávit podrá ser capitalizado, pero desde el punto de vista
financiero no deberá absorber pérdidas ni ser distribuido entre los
accionistas, aun cuando desde el aspecto legal esto sea posible.
APORTACIONES NO
REEMBOLSABLES HECHAS POR TERCEROS
Cuando se reciben
aportaciones no reembolsables de personas diferentes de los socios o
accionistas, deberán formar parte del capital contable. En los estados
financieros, por la necesidad de una revelación clara y completa, es indispensable
que dichas donaciones se presenten como un renglón aparte, haciendo los
análisis o detalles que las circunstancias dicten.
UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO
La utilidad o
pérdida del ejercicio debe considerarse como una parte de las utilidades
retenidas pendientes de aplicar.- Dado el valor informativo de esta cifra y la
conexión con el estado de ingresos y gastos con el balance general, es
necesario que la utilidad o pérdida del ejercicio o periodo sea presentada por
separado.
ESTADO DE CAMBIOS DE
CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS.
En la actualidad se usa con
mucha frecuencia un estado que muestra las alteraciones sufridas en el
patrimonio de los socios, es decir en las diferentes clasificaciones del
capital contable durante un lapso o periodo determinado. A este estado se le
llama estado de cambios del
capital contable. Cuando durante un lapso determinado el capital
social no ha sufrido modificación, puede eliminarse del estado el renglón del
capital social y solo incluir los cambios en las utilidades retenidas.
La importancia de estos
estados estriba en el interés que el accionista socio o propietario de una
empresa tiene en conocer las modificaciones que ha sufrido su patrimonio o la
proporción que a él le corresponda durante un ejercicio social o un periodo. En
forma secundaria, el estado tiene interés porque muestra los dividendos
repartidos, las segregaciones que se hacen de las utilidades para fines generales
o específicos (traspasos a las reservas de capital) así como las cantidades que
se encuentran disponibles de las utilidades para ser repartidas en forma de
dividendos o para aplicarlas a fines generales o específicos.
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